دارایی های نامشهود 38 الزامات حسابداری دارایی های نامشهود را مشخص می کند که دارایی های غیر پولی هستند که فاقد ماده فیزیکی و قابل شناسایی هستند (یا قابل تفکیک یا ناشی از حقوق قراردادی یا سایر حقوق قانونی). داراییهای نامشهود که با معیارهای تشخیص مربوطه مطابقت دارند در ابتدا با هزینه اندازه گیری می شوند و متعاقبا با هزینه یا با استفاده از مدل تجدید ارزیابی اندازه گیری می شوند و به طور سیستماتیک در طول عمر مفید خود مستهلک می شوند (مگر اینکه دارایی عمر مفید نامحدودی داشته باشد که در این صورت مستهلک نمی شود).
38 در مارس 2004 مورد تجدید نظر قرار گرفت و در مورد دارایی های نامشهود خریداری شده در ترکیبات تجاری رخ داده در 31 مارس 2004 یا در غیر این صورت برای سایر دارایی های نامشهود برای دوره های سالانه از 31 مارس 2004 یا بعد از 31 مارس 2004 اعمال می شود.
تاریخچه ایس 38
| تاریخ | توسعه | توضیحات |
|---|---|---|
| فوریه 1977 | پیش نویس قرار گرفتن در معرض الکترونیکی 9 حسابداری برای فعالیت های تحقیق و توسعه | |
| جولای 1978 | حسابداری 9 (1978) برای فعالیت های تحقیق و توسعه صادر شده است | موثر 1 ژانویه 1980 |
| اوت 1991 | قرار گرفتن در معرض پیش نویس 37 هزینه های تحقیق و توسعه منتشر شده | |
| دسامبر 1993 | 9 (1993) هزینه های تحقیق و توسعه صادر شده است | عملیاتی برای صورتهای مالی سالانه که دوره های شروع یا بعد از 1 ژانویه 1995 را پوشش می دهد |
| ژانویه 1995 | قرار گرفتن در معرض پیش نویس ای50 دارایی های نامشهود منتشر شده | |
| اوت 1997 | ای 50 به عنوان پیش نویس قرار گرفتن در معرض دارایی های نامشهود 59 اصلاح و مجددا در معرض دید قرار گرفت | |
| سپتامبر 1998 | 38 دارایی نامشهود صادر شد | عملیاتی برای صورتهای مالی سالانه که دوره های شروع یا بعد از 1 جولای 1998 را پوشش می دهد |
| 31 مارس 2004 | 38 دارایی نامشهود صادر شد | برای دارایی های نامشهود خریداری شده در ترکیبات تجاری که در 31 مارس 2004 یا بعد از 31 مارس 2004 اتفاق می افتد یا در غیر این صورت برای سایر دارایی های نامشهود برای دوره های سالانه شروع یا بعد از 31 مارس 2004 اعمال می شود |
| 22 مه 2008 | اصلاح شده توسط بهبود فعالیت های تبلیغاتی و واحدهای روش تولید استهلاک | برای دوره های سالانه شروع یا بعد از 1 ژانویه 2009 موثر است |
| 16 مارس 2009 | اصلاحیه با بهبودهای سازمان تجارت جهانی (اندازهگیری داراییهای نامشهود در ترکیبات تجاری) | برای دوره های سالانه شروع یا بعد از 1 جولای 2009 موثر است |
| 12 دسامبر 2013 | اصلاح شده توسط بهبودهای سالانه چرخه 2010-2012 (تکرار متناسب استهلاک انباشته تحت روش تجدید ارزیابی) | برای دوره های سالانه شروع یا بعد از 1 جولای 2014 موثر است |
| 12 مه 2014 | اصلاح شده توسط روشن شدن روش های قابل قبول استهلاک و استهلاک (اصلاحات مربوط به سازمان بین المللی مهاجرت 16 و 38) | برای دوره های سالانه شروع یا بعد از 1 ژانویه 2016 موثر است |
تفاسیر مرتبط
-
ترتیبات امتیازات خدمات هزینه های سلب در مرحله تولید یک معدن سطحی
- 16 جایگزین هزینه های 6-6 برای اصلاح دارایی های نامشهود نرم افزار موجود – هزینه های وب سایت می شود
اصلاحات در دست بررسی توسط دانشگاه علوم پزشکی مشهد
خلاصه داستان 38
هدف
هدف از سازمان بین المللی حسابداری 38 تجویز درمان حسابداری برای دارایی های نامشهود است که به طور خاص در فدراسیون بین المللی حقوق بشر دیگر مورد رسیدگی قرار نمی گیرد. این استاندارد یک نهاد را ملزم می کند که یک دارایی نامشهود را در صورت رعایت معیارهای خاص تشخیص دهد. این استاندارد همچنین نحوه اندازه گیری میزان حمل دارایی های نامشهود را مشخص می کند و نیاز به افشای خاصی در مورد دارایی های نامشهود دارد. [38.1]
محدوده
38 برای همه دارایی های نامشهود غیر از: [38.2-3]
- دارایی های مالی (نگاه کنید به 32 ابزار مالی: معرفی )
- دارایی های اکتشاف و ارزیابی (نگاه کنید به اکتشاف و ارزیابی منابع معدنی 6 )
- هزینه های توسعه و استخراج مواد معدنی, نفت, گاز طبیعی, و منابع مشابه
- دارایی های نامشهود ناشی از قراردادهای بیمه صادر شده توسط شرکت های بیمه
- دارایی های نامشهود تحت پوشش یکی دیگر از دارایی های نامشهود که برای فروش نگهداری می شوند (5 دارایی غیرجاری که برای فروش نگهداری می شوند و عملیات متوقف شده اند), دارایی های مالیاتی معوق (12 مالیات بر عایدات), دارایی های اجاره ای (17 اجاره), دارایی های ناشی از مزایای کارکنان (19 مزایای کارکنان (2011)), و سرقفلی (3 ترکیب تجاری ).
تعاریف کلیدی
دارایی نامشهود: دارایی غیر پولی قابل شناسایی بدون ماده فیزیکی. دارایی منبعی است که در نتیجه رویدادهای گذشته (مثلا خرید یا ایجاد خود) توسط واحد تجاری کنترل می شود و از این طریق منافع اقتصادی بعدی (ورودی پول نقد یا دارایی های دیگر) انتظار می رود. [38.8] بنابراین سه ویژگی مهم یک دارایی نامشهود عبارتند از:
- قابلیت شناسایی
- کنترل (قدرت کسب منافع از دارایی)
- منافع اقتصادی (مانند کاهش هزینههای بعدی)
قابلیت شناسایی: دارایی نامشهود زمانی قابل شناسایی است که: [38.12]
- قابل تفکیک است (قابلیت جدا شدن و فروش, منتقل شده, دارای مجوز, اجاره ای, یا رد و بدل, به صورت جداگانه یا همراه با یک قرارداد مرتبط) یا
- از حقوق قراردادی یا سایر حقوق قانونی صرف نظر از قابل انتقال یا جدا بودن این حقوق از نهاد یا سایر حقوق و تعهدات ناشی می شود.
- تکنولوژی ثبت کامپیوتر نرم افزار پایگاه داده و اسرار تجاری
- مارک های تجاری, لباس تجاری, سر روزنامه, دامنه های اینترنتی
- مواد تصویری و سمعی و بصری (به عنوان مثال تصاویر متحرک, برنامه های تلویزیونی)
- لیست مشتریان
- حقوق خدمات وام مسکن
- صدور مجوز, حق امتیاز و توافقات بن بست
- سهمیه واردات
- موافقت نامه های حق رای دادن
- روابط مشتری و تامین کننده (از جمله لیست مشتریان)
- حقوق بازاریابی
ناملموس ها را می توان اکتسابی کرد:
- با خرید جداگانه
- به عنوان بخشی از یک ترکیب تجاری
- با کمک مالی دولت
- با تبادل دارایی
- با ایجاد خود (نسل داخلی)
شناخت
معیارهای شناخت. 38 واحد تجاری را ملزم می کند که دارایی نامشهود را اعم از خریداری شده یا خود ساخته (با هزینه) تشخیص دهد و فقط اگر: [38.21]
- این احتمال وجود دارد که منافع اقتصادی بعدی که مربوط به دارایی به نهاد جریان; و
- هزینه دارایی را می توان به طور قابل اعتماد اندازه گیری کرد.
این الزام اعمال می شود که یک دارایی نامشهود از خارج خریداری شود یا به صورت داخلی تولید شود. 38 شامل معیارهای تشخیص اضافی برای دارایی های نامشهود داخلی است (به زیر مراجعه کنید).
احتمال منافع اقتصادی بعدی باید بر اساس فرضیات معقول و قابل پشتیبانی در مورد شرایطی باشد که در طول عمر دارایی وجود خواهد داشت. [38.22] معیار تشخیص احتمال برای دارایی های نامشهود که به طور جداگانه یا در یک ترکیب تجاری خریداری می شوند همیشه در نظر گرفته می شود. [38.33]
اگر معیارهای شناخت رعایت نشود. اگر یک کالای نامشهود هم تعریف و هم معیارهای شناسایی به عنوان دارایی نامشهود را نداشته باشد 38 مستلزم این است که هزینه این کالا در هنگام تحقق به عنوان هزینه شناخته شود. [38.68]
ترکیب کسب و کار. این فرض وجود دارد که ارزش منصفانه (و در نتیجه هزینه) دارایی نامشهود خریداری شده در یک ترکیب تجاری را می توان به طور قابل اعتماد اندازه گیری کرد. [38.35] هزینه (شامل هزینه تملک) برای یک کالای نامشهود که هم معیارهای تعریف و هم شناخت دارایی نامشهود را نداشته باشد باید بخشی از مبلغ منسوب به سرقفلی شناخته شده در تاریخ تملک را تشکیل دهد.
بازگرداندن. این استاندارد همچنین یک نهاد را از بازگرداندن متعاقبا به عنوان یک دارایی نامشهود و در تاریخ بعدی هزینه ای که در ابتدا به هزینه متهم شده بود منع می کند. [38.71]
شناخت اولیه: هزینه های تحقیق و توسعه
- اتهام تمام هزینه تحقیق به هزینه. [38.54]
- هزینه های توسعه تنها پس از امکان سنجی فنی و تجاری دارایی برای فروش یا استفاده از سرمایه گذاری می شود. این بدان معناست که واحد تجاری باید قصد داشته باشد و بتواند دارایی نامشهود را تکمیل کند و یا از دارایی استفاده کند یا بفروشد و بتواند نشان دهد که دارایی چگونه منافع اقتصادی بعدی ایجاد خواهد کرد. [38.57]
اگر نهادی نتواند مرحله تحقیق یک پروژه داخلی را برای ایجاد یک دارایی نامشهود از مرحله توسعه متمایز کند, واحد تجاری با هزینه های این پروژه طوری رفتار می کند که گویی فقط در مرحله تحقیق انجام شده است.
شناخت اولیه: تحقیق و توسعه در حال انجام در یک ترکیب تجاری
یک پروژه تحقیق و توسعه کسب شده در یک ترکیب تجاری به عنوان یک دارایی با هزینه شناخته می شود حتی اگر یک جز تحقیق باشد. هزینه های بعدی این پروژه به عنوان هر هزینه تحقیق و توسعه دیگر محاسبه می شود (به جز در حدی که هزینه ها معیارهای موجود در 38 را برای شناخت چنین هزینه هایی به عنوان یک دارایی نامشهود تامین می کند). [38.34]
به رسمیت شناختن اولیه: مارک های تولید داخلی, مستحکم, عناوین, لیست
مارک های, سرپوش, انتشار عناوین, لیست مشتریان و موارد مشابه در ماده است که در داخل تولید می شوند باید به عنوان دارایی به رسمیت شناخته شود. [38.63]
تشخیص اولیه: نرم افزار رایانه ای
- خریداری شده: سرمایه گذاری
- سیستم عامل برای سخت افزار: شامل هزینه سخت افزار
- داخلی توسعه یافته (چه برای استفاده و چه برای فروش): شارژ به هزینه تا امکان سنجی تکنولوژیکی, مزایای احتمالی, قصد و توانایی استفاده یا فروش نرم افزار, منابع برای تکمیل نرم افزار, و توانایی اندازه گیری هزینه.
- استهلاک: بیش از عمر مفید, بر اساس الگوی مزایای (خط مستقیم به طور پیش فرض است).
تشخیص اولیه: برخی دیگر از انواع تعریف شده هزینه ها
موارد زیر باید به اتهام هزینه زمانی که متحمل:
- حسن نیت تولید شده داخلی [38.48]
- راه اندازی, قبل از باز کردن, و هزینه های پیش عملیاتی [38.69]
- هزینه تحصیل [38.69]
- تبلیغات و هزینه های تبلیغاتی, از جمله کاتالوگ سفارش پستی [38.69]
- هزینه های جابجایی [38.69]
برای این منظور,' هنگامی که متحمل ' یعنی زمانی که نهاد دریافت کالا یا خدمات مرتبط. اگر نهاد ساخته شده است پیش پرداخت برای موارد فوق, که پیش پرداخت به عنوان یک دارایی به رسمیت شناخته شده تا نهاد دریافت کالا یا خدمات مرتبط. [38.70]
اندازه گیری اولیه
دارایی های نامشهود در ابتدا با هزینه اندازه گیری می شوند. [38.24]
اندازه گیری پس از کسب: مدل هزینه و مدل های ارزیابی مجدد مجاز است
یک نهاد باید مدل هزینه یا مدل تجدید ارزیابی را برای هر کلاس از دارایی نامشهود انتخاب کند. [38.72]
مدل هزینه. پس از به رسمیت شناختن اولیه دارایی های نامشهود باید در هزینه کمتر انباشته استهلاک و زیان اختلال انجام شده است. [38.74]
مدل ارزیابی مجدد. دارایی های نامشهود ممکن است با مبلغ تجدید ارزیابی شده (بر اساس ارزش منصفانه) کمتر از هرگونه استهلاک و ضرر بعدی فقط در صورتی قابل تعیین باشد که ارزش منصفانه با مراجعه به یک بازار فعال تعیین شود. [38.75] انتظار می رود چنین بازارهای فعالی برای دارایی های نامشهود غیر معمول باشد. [38.78] نمونه هایی که ممکن است وجود داشته باشد:
- سهمیه تولید
- مجوزهای ماهیگیری
- مجوز تاکسی
بر اساس مدل تجدید ارزیابی, افزایش تجدید ارزیابی در سایر درامدهای جامع به رسمیت شناخته شده و در "مازاد تجدید ارزیابی" در حقوق صاحبان سهام انباشته می شود به جز در حدی که کاهش تجدید ارزیابی را که قبلا در سود و زیان به رسمیت شناخته شده معکوس می کنند. اگر نامشهود تجدید ارزیابی شده عمر محدودی داشته باشد و بنابراین مستهلک شود (به زیر مراجعه کنید) مقدار تجدید ارزیابی شده مستهلک می شود. [38.85]
طبقه بندی دارایی های نامشهود بر اساس عمر مفید
دارایی های نامشهود به شرح زیر طبقه بندی می شوند: [38.88]
- عمر نامحدود: هیچ محدودیتی قابل پیش بینی برای دوره ای که انتظار می رود دارایی جریان نقدی خالص برای واحد تجاری ایجاد کند وجود ندارد.
- زندگی محدود: یک دوره محدود سود برای موجودیت.
اندازه گیری پس از تملک: دارایی های نامشهود با عمر محدود
هزینه کمتر ارزش باقیمانده یک دارایی نامشهود با عمر مفید محدود باید بر اساس سیستماتیک در طول زندگی مستهلک شود: [38.97]
- روش استهلاک باید الگوی مزایا را منعکس کند.
- اگر الگوی قابل اعتماد تعیین نمی شود, استهلاک با روش خط مستقیم.
- هزینه استهلاک در سود یا زیان به رسمیت شناخته می شود مگر اینکه هزینه دیگری در هزینه دارایی دیگری لحاظ شود.
- دوره استهلاک باید حداقل سالانه بررسی شود. [38.104]
کاهش پیش بینی شده در قیمت های فروش می تواند نشان دهنده نرخ بالاتر مصرف منافع اقتصادی مندرج در یک دارایی باشد. [18.92]
این استاندارد شامل یک فرض قابل رد است که روش استهلاک مبتنی بر عواید برای دارایی های نامشهود نامناسب است. با این وجود شرایط محدودی وجود دارد که می توان بر فرض غلبه کرد:
- دارایی نامشهود به عنوان معیار عواید بیان می شود; و
- می توان نشان داد که عواید و مصرف منافع اقتصادی دارایی نامشهود بسیار با هم ارتباط دارند. [38.98 الف]
توجه: راهنمایی در مورد کاهش قیمت های پیش بینی شده در قیمت فروش و توضیح در مورد روش استهلاک مبتنی بر سود با روشن شدن روش های قابل قبول استهلاک و استهلاک معرفی شد که مربوط به دوره های سالانه شروع یا بعد از 1 ژانویه 2016 است.
- امتیازی برای اکتشاف و استخراج طلا از معدن طلا که محدود به مقدار ثابتی از عواید حاصل از استخراج طلا است
- حق راه اندازی یک جاده عوارضی که براساس مقدار ثابتی از تولید عواید حاصل از عوارض تجمعی اخذ شده است.
این دارایی همچنین باید برای اختلال مطابق با سازمان بین المللی مهاجرت ارزیابی شود 36. [38.111]
اندازه گیری پس از تملک: دارایی های نامشهود با عمر مفید نامحدود
یک دارایی نامشهود با عمر مفید نامحدود نباید مستهلک شود. [38.107]
عمر مفید خود را باید بررسی هر دوره گزارش برای تعیین اینکه حوادث و شرایط همچنان به حمایت از یک ارزیابی عمر مفید نامحدود برای که دارایی. اگر این کار را نکنند تغییر در ارزیابی عمر مفید از نامحدود به متناهی باید به عنوان تغییر در تخمین حسابداری محاسبه شود. [38.109]
این دارایی همچنین باید برای اختلال مطابق با سازمان بین المللی مهاجرت ارزیابی شود 36. [38.111]
هزینه های بعدی
با توجه به ماهیت دارایی های نامشهود مخارج بعدی تنها به ندرت معیارهای برای در مقدار حمل یک دارایی به رسمیت شناخته شده دیدار خواهد کرد. [38.20] هزینه های بعدی در مارک های, سرپوش, عناوین چاپ و نشر, لیست مشتریان و موارد مشابه همیشه باید در سود یا زیان به رسمیت شناخته شود به عنوان متحمل شده. [38.63]
